營改增已經(jīng)基本完成，全面實施已經(jīng)一年了，讓無數(shù)企業(yè)得到了稅收負(fù)擔(dān)的相對減輕。實施期間有試點反應(yīng)，部分政策執(zhí)行中的操作問題需要統(tǒng)一和明確。為此，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增相關(guān)征管問題的公告》，明確十個問題，具體如下:
1.納稅人銷售預(yù)制房屋、機械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝服務(wù)的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件)第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別計算貨物銷售和建筑服務(wù)，分別適用不同稅率或征收率。
清除:
納稅人在銷售預(yù)制房屋、機械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)商品的同時，提供建筑安裝服務(wù)。，這顯然不是混合銷售。他們應(yīng)該分別計算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，并采用不同的稅率或征收率。
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2.施工企業(yè)與發(fā)包人簽訂施工合同后，通過內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下簡稱“第三方”)向發(fā)包人提供施工服務(wù)，第三方直接與發(fā)包人結(jié)算工程款的，第三方支付增值稅并向發(fā)包人開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包人簽訂施工合同的施工企業(yè)不支付增值稅。用人單位可以憑實際提供建筑勞務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
清除:
闡明了施工企業(yè)在簽訂施工合同后，通過內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議授權(quán)集團內(nèi)其他單位提供施工服務(wù)時，如何計算繳納增值稅和開具發(fā)票。
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3.同一地級行政區(qū)域內(nèi)納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)的，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)。
清除:
明確納稅人在同一地級行政區(qū)域內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)的，不執(zhí)行《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》異地征收管理模式。
4.一般納稅人在銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可根據(jù)甲方提供的項目采用簡易計稅方法計稅..
納稅人對電梯安裝運營后提供的維修服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
清除:
明確了無論是甲方自行購買電梯并交給電梯企業(yè)(一般納稅人，下同)安裝，還是向電梯企業(yè)購買電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可按簡易計稅方法征稅。同時，電梯的日常清潔、潤滑和其他維護(hù)服務(wù)應(yīng)按適用于現(xiàn)代服務(wù)的6%稅率征稅。
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5.納稅人提供植物保護(hù)服務(wù)，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
清除:
統(tǒng)一政策，明確納稅人提供的植物保護(hù)服務(wù)，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
6.發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)、收單機構(gòu)為銀行卡提供機構(gòu)間資金結(jié)算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)發(fā)卡機構(gòu)以向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡機構(gòu)服務(wù)費作為銷售額，根據(jù)銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
(二)清算機構(gòu)將其向發(fā)卡機構(gòu)和收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費作為銷售，根據(jù)發(fā)卡機構(gòu)和收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
清算機構(gòu)從開證行取得的增值稅發(fā)票中記載的開證行服務(wù)費計入清算機構(gòu)的銷售額，清算機構(gòu)根據(jù)銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
(3)收單機構(gòu)以向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，根據(jù)銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。
清除:
闡明銀行卡跨機構(gòu)資金結(jié)算業(yè)務(wù)中各種涉稅主體如何計算繳納增值稅和開具發(fā)票。
以典型的POS卡消費為例(注:假設(shè)相關(guān)費用)，消費者(持卡人)在商場刷卡1000元買了一臺咖啡機。要實現(xiàn)從消費者銀行卡賬戶到商戶賬戶的支付轉(zhuǎn)移，商戶需要與收單機構(gòu)(商戶安裝卡終端設(shè)備的單位)簽訂服務(wù)協(xié)議，并向其支付服務(wù)費。除收單機構(gòu)外，還要求清算機構(gòu)(中國銀聯(lián))和發(fā)卡機構(gòu)(消費者所持銀行卡的發(fā)卡銀行)同時提供相關(guān)服務(wù)并收取服務(wù)費。涉及的資金流是:(1)刷卡后，消費者所持銀行卡的發(fā)卡方從其卡賬戶中扣除咖啡機的全部1000元；(2)發(fā)卡機構(gòu)對該業(yè)務(wù)收取發(fā)卡機構(gòu)服務(wù)費6元，需向清算機構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費1元。因此，在扣除發(fā)卡機構(gòu)實際獲得的5元(6-1=5)后，發(fā)卡機構(gòu)將995元(1000-5=995)的支付余額劃入清算機構(gòu)；(3)清算機構(gòu)分別從收單行和發(fā)卡方扣除應(yīng)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(1元)后，將余額993元(995-1-1=993)劃轉(zhuǎn)給收單行；(4)收單機構(gòu)扣除自己實際獲得的收單服務(wù)費3元，剩余款項轉(zhuǎn)給商戶；(5)最后商家拿到咖啡機銷售款，交了10元手續(xù)費，最后收到了990元。
上述業(yè)務(wù)中，發(fā)卡機構(gòu)以6元為銷售額，向清算機構(gòu)開具6元增值稅發(fā)票。同時可以向清算機構(gòu)索要1元增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額；清算機構(gòu)以8元為銷售額，向發(fā)卡機構(gòu)開具1元增值稅發(fā)票，向收單行開具7元增值稅發(fā)票，要求發(fā)卡機構(gòu)開具6元增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。收單機構(gòu)應(yīng)向商戶開具10元增值稅發(fā)票，并可向清算機構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
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7.納稅人如需在2016年5月1日前補開營業(yè)稅相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票，可在2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
清除:
針對納稅人的要求，明確在滿足要求的前提下，將納稅人補辦增值稅發(fā)票的時間延長至2017年12月31日。納稅人如需在2016年5月1日前補開營業(yè)稅相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票，可在2017年12月31日前開具普通增值稅發(fā)票(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。需要補開發(fā)票的情況主要包括:
(a)已申報營業(yè)稅，但未開具發(fā)票；
(2)已申報營業(yè)稅、已開具發(fā)票、已發(fā)生銷售退貨或折扣、開票錯誤、已暫停應(yīng)稅服務(wù)等。，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票；
(3)已補繳營業(yè)稅，未開具發(fā)票。
8.在實行實名征收的地區(qū)，納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場收集法定代表人(業(yè)主、責(zé)任人)實名信息，申請開具最高開票限額不超過10萬元的增值稅專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起2個工作日內(nèi)進(jìn)行結(jié)算。如果立即完成，則直接出具并交付《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。
清除:
進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，縮短增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批時限。在實行實名制稅收的地區(qū)，納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場收集法定代表人(業(yè)主、責(zé)任人)實名信息，申請開具最高開票限額不超過10萬元的增值稅專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20個工作日內(nèi)加快結(jié)算至2個工作日，有條件的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)立即完成結(jié)算。
9.從2017年6月1日起，建筑業(yè)將納入小規(guī)模增值稅納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季度銷售額超過9萬元)的小型建筑增值稅納稅人(以下簡稱“自行開票試點納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售商品或有其他增值稅應(yīng)稅活動的，需要開具增值稅專用發(fā)票，并通過新的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
由于試點納稅人出售其已取得的房地產(chǎn)，如需開具增值稅專用發(fā)票，仍須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具。
試點納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上的應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報。在填寫增值稅納稅申報表時，本期開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額應(yīng)填寫在增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)第2欄和第5欄“本期數(shù)”對應(yīng)的欄目中。
清除:
建筑業(yè)將納入小規(guī)模增值稅納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。
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10.自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自開具之日起360日內(nèi)，在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行認(rèn)證或登記確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)向國家主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)自填發(fā)之日起360日內(nèi)，將《完稅憑證抵扣清單》報送國家主管稅務(wù)機關(guān)審核比對。
納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅抵扣憑證，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅抵扣憑證抵扣期限的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。
清除:
現(xiàn)行增值稅發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請審核比對的期限由180天放寬至360天。
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