例1:固定資產(chǎn)處置
納稅人購買或自制固定資產(chǎn)后出售的，在進(jìn)行會計(jì)處理時，凈損益通過“固定資產(chǎn)清算”科目結(jié)算。如果固定資產(chǎn)清理賬戶為貸方余額，則結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”；如果固定資產(chǎn)清理賬戶是借方余額，則結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”。期末固定資產(chǎn)清理無余額。
【/s2/】增值稅:【/s2/】增值稅按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的征收率或使用稅率征收。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時，根據(jù)固定資產(chǎn)的銷售價格列在應(yīng)納稅銷售額一欄。
【/s2/】所得稅:【/s2/】由于在企業(yè)所得稅年度報(bào)告中反映在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》中的營業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》中的營業(yè)外支出中，固定資產(chǎn)的銷售價格必然大于凈損益金額。
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因此，申報(bào)增值稅時確認(rèn)的收入將多于申報(bào)所得稅時。
【/s2/】例2:提前收到的新年房租
納稅人提前收到新年房租。在會計(jì)處理中，收入是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的。財(cái)會(2016)22號文件規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的時間早于按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)收入或利潤的時間，應(yīng)納稅的增值稅應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”或“應(yīng)交稅金-簡易計(jì)稅”科目。當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入時，
【/s2/】增值稅:【/s2/】財(cái)稅{ 2016 } 36號規(guī)定，納稅人以預(yù)付款方式提供建筑、租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款之日。
【/s2/】所得稅:【/s2/】《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法的通知》(國稅函[2010]79號)第一條規(guī)定，交易合同或協(xié)議約定的租賃期限跨年且租金一次性預(yù)付的，出租人可以在租賃期限內(nèi)支付上述【/h/】確認(rèn)收入
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所以此時申報(bào)增值稅確認(rèn)的收入是根據(jù)預(yù)收租金確認(rèn)的，也大于申報(bào)所得稅時確認(rèn)的收入。
事實(shí)上，會造成會計(jì)收入、增值稅收入、企業(yè)所得稅收入差異的原因有很多，比如:增值稅、企業(yè)所得稅作為銷售標(biāo)準(zhǔn)(買一送一免費(fèi)賣商品)，與資產(chǎn)相關(guān)的政府不是不征稅就活的，商品是代銷的，加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)的期限超過12個月等。
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