個(gè)別公司因未按工商部門(mén)要求進(jìn)行年度報(bào)告或年度檢查而被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。這些公司認(rèn)為既然沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，就不需要申報(bào)納稅。其實(shí)這是不對(duì)的，因?yàn)槠髽I(yè)注銷(xiāo)和吊銷(xiāo)執(zhí)照是兩個(gè)不同的概念。他們一旦迷茫，就很容易在不知不覺(jué)中犯錯(cuò)誤，違規(guī)，產(chǎn)生很多稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。吊銷(xiāo)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照是工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家工商行政管理法規(guī)對(duì)違法企業(yè)法人實(shí)施的行政處罰。企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)后，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清算。清算程序完成，工商注銷(xiāo)登記完成后，企業(yè)法人消滅。公司宣告破產(chǎn)，或者被其他公司收購(gòu)，公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)，公司分立、解散，或者因某些經(jīng)營(yíng)方式不規(guī)范被依法責(zé)令關(guān)閉，則公司可以申請(qǐng)注銷(xiāo)。
那么，注銷(xiāo)和撤銷(xiāo)的稅務(wù)處理差別有多大，納稅人應(yīng)該如何區(qū)分？
1。區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)是否參與了
企業(yè)注銷(xiāo)是指企業(yè)完全消失，法人資格依法終止，是企業(yè)的主動(dòng)行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)過(guò)“成立清算組——出具清算報(bào)告——繳納稅款和工資——清理債權(quán)債務(wù)——注銷(xiāo)稅務(wù)——工商注銷(xiāo)——銀行注銷(xiāo)”等一系列環(huán)節(jié)，即可完成注銷(xiāo)。注銷(xiāo)企業(yè)，需要進(jìn)行清算，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，然后依次注銷(xiāo)稅務(wù)登記和營(yíng)業(yè)執(zhí)照。整個(gè)過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)參與了兩個(gè)環(huán)節(jié)，程序走在了工商部門(mén)的前面。
一般情況下，撤銷(xiāo)是工商部門(mén)對(duì)企業(yè)單方面實(shí)施的行政處罰，只是終止了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。企業(yè)被動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不參與，對(duì)企業(yè)涉稅權(quán)利義務(wù)沒(méi)有影響。企業(yè)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照但拒絕辦理稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以請(qǐng)求工商部門(mén)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
不難看出，撤銷(xiāo)通常只是工商部門(mén)采取的單方面措施。除非納稅人沒(méi)有履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)很少參與。
2。澄清是否繼續(xù)履行涉稅義務(wù)
營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)后，雖然經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到限制，但公司的法人資格仍然存在，相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)仍然要履行，包括申報(bào)注銷(xiāo)和繼續(xù)納稅申報(bào)的義務(wù)。
據(jù)介紹，企業(yè)被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)在15日內(nèi)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。同時(shí)，在撤銷(xiāo)后和撤銷(xiāo)前，納稅人應(yīng)按期進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)。
有的納稅人可能會(huì)問(wèn)，在這期間，沒(méi)有稅要交，怎么辦？
其實(shí)是沒(méi)有納稅的，這是企業(yè)經(jīng)常面臨的問(wèn)題。比如企業(yè)處于籌建期、免稅期、清算期，或者企業(yè)清算尚未結(jié)束，甚至企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不理想而沒(méi)有稅收收入或收益。在這種情況下，企業(yè)可能不會(huì)產(chǎn)生稅收。但納稅人要明確，作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)基本義務(wù)，納稅人需要申報(bào)企業(yè)是產(chǎn)生利潤(rùn)還是納稅，在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)納稅的情況下所做的申報(bào)是零申報(bào)。
需要注意的是，零聲明不是無(wú)聲明，兩者之間一定不能畫(huà)等號(hào)。零申報(bào)是對(duì)企業(yè)履行納稅申報(bào)義務(wù)后是否實(shí)現(xiàn)納稅的描述，不申報(bào)是一種稅收違法行為。文章開(kāi)頭提到的案例是稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)椴涣私膺@個(gè)政策，沒(méi)有及時(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，沒(méi)有按時(shí)申報(bào)而“接洽”的。
但企業(yè)完成正常注銷(xiāo)手續(xù)后，其法人地位依法終止，權(quán)利義務(wù)隨之消失，不再需要履行納稅申報(bào)義務(wù)。
3。注意處理結(jié)果的差異
無(wú)論是注銷(xiāo)還是撤銷(xiāo)，企業(yè)都要按照有關(guān)規(guī)定履行義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給予相應(yīng)的稅務(wù)處理。
被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，需要在吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。對(duì)逾期不改正或不履行申報(bào)義務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將派人當(dāng)場(chǎng)核實(shí)。如果他們找不到下落，不能強(qiáng)迫他們履行納稅義務(wù)，他們將被認(rèn)定為非正常家庭。辦理完規(guī)定手續(xù)后，可以暫停使用稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。很多企業(yè)因?yàn)椴涣私庹?，在稅?wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”上很迷茫。
納稅人被列為非正常戶(hù)三個(gè)月以上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證無(wú)效，但仍將征收企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。
但對(duì)于被注銷(xiāo)的納稅人，只需在注銷(xiāo)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、退(免)稅款、滯納金和罰款，上交發(fā)票、稅務(wù)登記證等稅務(wù)憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，再辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。
需要提醒的是，如果“三證合一”的納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并提供相應(yīng)資料后，才能到工商部門(mén)辦理相應(yīng)手續(xù)，但此類(lèi)納稅人需要提供的資料相對(duì)簡(jiǎn)化。