非應稅收入作為企業所得稅計算中的可抵扣項目，一直是企業財務處理和納稅申報的重點。然而，由于其對納稅申報和稅收管理的特殊規定以及可能存在的稅收差異，企業免稅收入政策的適用總是“混亂”和不明確。
非應稅所得與企業關系最密切的是取得的財政專項資金。賬戶怎么處理？哪些問題容易被忽視，稅務風險產生？
案例:A公司是一家軟件開發企業。2015年，它獲得了200萬元的政府補貼，以補償其開發車載電子軟件的研究項目支出。這筆錢是2015年7月收到的，但研究項目是2016年2月正式啟動的，2016年全部用于研發支出，沒有形成無形資產。企業會計處理如下:(單位:萬元，下同)
2015年7月
借款:銀行存款200
貸款:遞延收入200
2016年2月
借:管理費200
貸款:銀行存款200
借:遞延收入200
貸款:營業外收入200
不符合免稅收入條件的財政專項資金
風險一
企業差錯申報:申報完全按照會計處理進行。2016年非營業收入申報200萬元，費用200萬元。
稅收風險:該專項財政資金未計入企業當年總收入，導致總收入計算存在后期風險。
正確申報:2015年增加納稅200萬元；2016年，稅款減少200萬元。
符合免稅收入條件的財政專項資金
風險2
企業錯誤申報:2015年減少納稅200萬元，2016年增加納稅200萬元。
稅收風險:2015年，未計入“營業外收入”的財政資金將在納稅時減少，導致2015年總收入存在會計核算不足的風險。
正確申報:2016年，收入調整項目減少納稅200萬元，扣除調整項目增加納稅200萬元。
風險三
企業錯誤申報:2015年未進行納稅調整；2016年，所得稅調整項目減征200萬元，未調整抵扣項目。
稅收風險:2016年收入調整項目減稅后，扣除調整項目的增稅不按照稅前不能扣除費用的規定進行，導致2016年支出過大的風險。
正確申報:2016年，收入調整項目減少納稅200萬元，扣除調整項目增加納稅200萬元。
風險4
企業錯誤申報:2016年，收入調整項目減少納稅200萬元，扣除調整項目增加納稅200萬元，研發費用加扣除項目增加納稅100萬元。
稅務風險:符合非應稅收入條件的財政專項資金不得用于研發支出抵扣，造成2016年發生額外費用和抵扣的風險。
正確申報:2016年，收入調整項目減征200萬元，扣除調整項目增征200萬元。在填寫《R&D費用加扣除優惠清單》時，發生的200萬元R&D費用將填寫“財政資金用于R&D的部分為非應稅收入”，在計算R&D費用加扣除時扣除。
風險五
如某案例，研究項目啟動后2016年完成研究，共發生支出150萬元，余額50萬元至2020年6月未返還資助部門，未進行納稅申報調整。
稅務風險:5年(60個月)內未發生支出，且未向財政部門或其他政府部門返還撥付資金的部分，不計入第6年應納稅所得額總額，造成低估2020年總收入的風險。
正確申報:2016年收入調整項目減稅150萬元，扣除調整項目增加150萬元，2020年收入調整項目增加50萬元。
風險六
稅務風險:企業做財務核算時，不單獨核算資金和資金發生的支出。
風險應對:建議在遞延收益中設置項目名稱的二級明細賬戶(如XX車載電子軟件)。支出時，相關成本或費用科目應設置二級明細科目(如管理費用-XX車載電子軟件研發支出)，以避免因未單獨核算收入和支出而產生的稅務風險。