營改增后，稅收政策的變化對當前銀行的線上線下產生了實質性的影響。本文將從線上線下的概念入手，以案例分析的形式進行稅務分析。
一、什么是網上銀行到網下銀行
銀行的線上線下是指金融行業將信用卡支付和電子商務相結合，吸引更多的線上消費者到線下商店，通過信用卡完成支付和消費，最終實現多贏的結果。
以下案例分析:
銀行(以下簡稱甲行)開展信用卡推廣業務。傳統做法是將推廣任務逐級分解，由各個部門的工作人員負責信用卡的終端推廣。同時允許贈送一些小禮物(如油、米、工藝品等)。)給打算在促銷期間免費開卡的客戶。禮品由A行統一購買，在每年50萬元額度內發放。但客戶在填寫個人信息并收到A行郵寄的信用卡后，往往不進行卡的停用，導致信用卡的實際(有效)開卡率永遠達不到A行的預期目標..
得知上述信息后，某互聯網營銷公司(以下簡稱B網站)主動與A行協商，表示愿意承接A行信用卡推廣業務，并保證當年A行信用卡有效開通率可達90%以上。B網站的附加條件是，A行需要在原有每年推廣費50萬元的基礎上再追加10萬元。經甲行協商一致后，乙網站進行了線上線下的規劃和運營:
第一，利用各種形式通過互聯網吸引投資。B網站通過提供免費設計和廣告，吸引連鎖餐廳、KTV、美容院、電影院、健身俱樂部等部分實體商家注冊成為B網站用戶，逐步擴大B網站聯盟商圈范圍。
第二，與注冊和加盟企業進一步討論。網站B隨后主動與加盟商討論“刷卡享受優惠”的活動。以一家連鎖餐廳(以下簡稱C餐廳)為例，假設C餐廳的套餐價格為100元無折扣，C餐廳在某些特定時段(如節假日、慶典等)的最低消費折扣為20%(即80元)。).網站B與餐廳C協商，消費者來餐廳C消費，使用銀行A的信用卡結算可以享受50%的優惠(即消費者實際只需向餐廳C支付50元)，而網站B負責彌補餐廳C收到的少于30元(80-50=30元)的差額。對于C餐廳，收到客戶信用卡消費50元，B網站30元，但實際收到80元，但人氣、流量、銷量較原大幅提升，C公司同意接受B網站推廣計劃。同理，B網站也與多家聯盟商戶簽訂了類似的合作協議，通過刷A行信用卡享受折扣..同時，網站B也與商家約定，相關活動解釋權及暫停優惠日期由網站B確定(即網站B實際墊付金額達到50萬元時，聯盟商家“刷卡享受優惠”活動自動暫停)。
第三，廣泛發布信用卡刷卡低折扣信息。b網站通過網站、微信、微博、廣播等渠道廣泛發布廣告信息。大致意思是這樣的:如果消費者使用A信用卡在B網站的所有加盟商圈子刷卡，可以享受比商家本身更優惠的待遇。從而吸引更多的消費者到A行辦理信用卡，主動將卡打開給加盟商消費，從而享受最大的利益。
四、正式與A銀行簽訂信用卡推廣協議，網站B與A銀行簽訂正式合作協議，獲得推廣費60萬元。同時，網站b也向銀行a申請使用移動BOS結算設備。消費者在任何一個加盟商圈消費信用卡時，商家都必須通過網站b提供的BOS機與消費者進行結算，這樣不僅網站b可以實時掌握開通的信用卡數量和銀行a信用卡的消費金額，而且每次消費者刷卡，網站b都可以獲得額外的信用卡手續費。
二、利潤分析
1.銀行:從A行的角度來看，雖然信用卡推廣費用比原來增加了10萬元，但無論是信用卡辦理量還是有效開卡率都有了很大提高，減少了銀行不確定資金的浪費，實現了流動資金的準確投放，大大提高了資金使用效率；
2.商家:從C餐廳的角度來看，雖然表面上只拿到了80元，但無形中擴大了企業知名度，餐廳人流量，穩定的經營收入。可以說在零投入的情況下，取得了更好的廣告效果，目標多重；
3.網站:從B網站來看，他是整個營銷活動的策劃和組織者，不僅獲得10萬元收入和BOS刷卡收入，還創造了新的商業模式，為網站未來的廣告收入、后續加盟商和銀行合作收入奠定了基礎，可謂最大贏家！
4.消費者:消費者可以說是整個策劃鏈中最關鍵的一環。如果消費者不辦卡不買單，那么再好的策劃也是零。一般來說，消費者申請額外的信用卡不需要額外的費用，但是通過辦理銀行信用卡并刷卡，他們可以享受比原來商家自己的折扣更大的折扣。為什么不可以！
第三，稅收分析
從以上分析可以看出，B網站進行的O2O運營策劃，不僅拓展了線上線下的消費渠道，也為A銀行的信用卡推廣業務提供了有效的方案，真是各方共贏！但是，筆者發現，在“營改增”之后，對于這類業務，由于現行政策的不確定性，O2O業務模式可能難以為繼。
(一)開具發票
1.B網站應該如何開具發票？
本案中，甲行向乙網站支付了60萬元，根據《銷售服務、無形資產、房地產說明》財稅字[2016]36號附件1第1條第2項第6項，乙網站應就本期收取的60萬元總價及額外費用，按照“信息系統增值服務”項全額確認收入，并開具增值稅發票。存在問題:B網站實際收入只有10萬，剩下的50萬已經作為信用卡推廣費，由B網站支付給相應商戶。
2.C餐廳應該如何開具發票？
本案中，C餐廳實際收取了80元提供餐飲服務的費用，應按“餐飲服務”收取80元全額確認收入，并分別向B網站和消費者開具發票。發票項目為“餐飲服務”。問題:C餐廳收取的80元中，30元是B網站支付的。根據財稅[2016]36號文附件1第二十七條第六項規定，乙網站取得的“餐飲服務”進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(2)增值稅應納稅額的計算
這種情況下，網站b實際收了60萬，花了50萬，但是從增值稅的角度來看，網站b要申報繳納60萬的增值稅:
銷項稅額= 60萬÷(1+6%)×6% = 3.4萬元
B網站獲得的“餐飲服務”進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此進項稅額不能抵扣。應申報繳納增值稅34000元。
有一種觀點認為:
C餐廳直接向A銀行開具30元(合計50萬)的發票，開具項目為“餐飲服務”。網站B只需要申報繳納增值稅10萬。原因是B網站只收轉款，實際上應該是A銀行承擔費用。但現實中，由于各種因素，A行不可能接受C餐廳的發票，因為A行從C餐廳取得的“餐飲服務”進項稅不能從銷項稅中扣除，但從B網站取得的“信息系統增值服務”進項稅可以扣除。
(3)稅前所得稅費用
根據《企業所得稅法》的規定，餐飲服務為“營業招待費”，網站B或銀行A取得的餐廳C開具的“餐飲服務”發票不能全額稅前列支。
(4)后續稅務風險分析
營改增后，此類發票的開具和管理將是稅務機關的工作重點。當某銀行或B網站獲得了大量類似的餐飲發票，對于o2o業務，如何區分業務招待費和費用？
四.結論
目前，隨著互聯網經濟的快速發展，O2O營銷模式越來越流行。這些新的業務格式在稅收政策和管理上存在一些盲點，迫切需要進一步規范和明確政策。
對于這種情況，筆者建議B網站采用差額抵扣政策，并借鑒“差額征稅、全額開票”的相關規定。即B網站獲得的60萬元允許從支付給C餐廳(包括其他聯盟商家)的50萬元中扣除(差額可以根據聯盟商家開具的普通發票扣除)，只計算實際收入10萬元繳納增值稅。同時，B網站可以向A銀行全額開具增值稅專用發票。