2016年5月1日，【/s2/】營改增[/s2/】試點工作在全國全面推進，生活服務業也納入繳納增值稅范圍。生活服務業包括文化體育服務、教育醫療服務、餐飲住宿服務、居民日常生活服務等方面，與人們的日常生活息息相關。現在我想介紹一下與“生活服務業改革”有關的稅收政策。
勞務派遣企業:可選擇納稅方式
近日，某勞務派遣公司財務人員張致電稅務機關，詢問勞務派遣行業在“營改增”后，差別稅收是否有所變化。
稅務人員告訴張會計，根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確和全面推進營改增試點勞務派遣服務和收費公路通行費抵扣政策的通知》(財稅[2016]47號)第一條規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇以總價和額外成本作為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價和額外費用，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利，為其辦理社會保險和住房公積金后的余額作為銷售。增值稅按簡單計稅方法計算繳納，稅率為5%。提供勞務派遣服務的小規模納稅人可以選擇以總價和額外成本作為銷售額，按照3%的稅率按照簡單計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價和額外費用，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利，為其辦理社會保險和住房公積金后的余額作為銷售。增值稅按簡單計稅方法計算繳納，稅率為5%。
稅務人員提醒張，“增值稅改革”的相關規定給了納稅人更多的選擇。納稅人選擇差額計稅法計算銷售額的，差額扣除的費用可以不開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。此外，根據《國家稅務總局關于明確營改增試點征管若干問題的公告》(2016年國家稅務總局公告第26號)第三條規定，按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的小規模增值稅納稅人，可以在差額前銷售額的基礎上，確定是否可以享受3萬元以下(按季繳納9萬元)的增值稅免稅政策。
生活服務支出部分:無投入扣除
根據《財政部關于加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)第二條規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊福利等已貨幣化的，按月支付或按標準支付的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼等應計入職工工資總額，不再計入職工福利費管理；如果貨幣化改革尚未實施，企業發生的相關費用作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不允許為職工購買和建造住房。“企業為員工提供的交通待遇屬于員工福利費范疇”，說明小李公司的租車費用屬于員工福利費范疇。此外，《財政部、國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，用于簡單計稅、免征增值稅、集體福利或個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、無形資產和不動產的進項稅額，不得從銷項稅額中扣除。根據這一條款，小李支付租車費用產生的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除。
此外，要特別關注“增值稅轉型”企業的財務人員:根據《財政部、國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)，附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，增值稅納稅人購買客運服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務產生的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。這些行業屬于生活服務業的范疇，與納稅人的生產經營活動關系不密切，但大多屬于福利和消費支出，因此這些支出的增值稅進項稅額無法抵扣。
旅游業:差別優惠的范圍擴大了
會計張先生是一家旅游公司的稅務主管。在繳納營業稅之前，旅游公司可以實行差別征稅。住宿、餐飲、交通、公司支付的旅客入場費和支付給其他旅游企業的差旅費可以稅前扣除，只支付差額部分的營業稅。“增值稅改革”后，還按差額繳納增值稅嗎？張先生來當地稅務局咨詢問題。
稅務人員向張先生介紹，根據《財政部、國家稅務總局關于開展營業稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)，旅游服務屬于生活服務，是指根據旅游者要求安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、娛樂、商務等服務的經營活動。試點納稅人在提供旅游服務時，可以選擇獲得的總價和額外費用，以及扣除旅游服務購買者支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、入場費和差旅費后的余額作為銷售額。所以旅游公司可以繼續按差額繳納增值稅。
但稅務人員提醒張先生，對于旅游服務業，根據《財政部國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點工作的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅[2016]36號)，選擇上述方式計算銷售額的試點納稅人不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。也就是說，接受旅游服務的公司不能將旅游服務繳納的增值稅抵扣為進項稅。