日前，財政部、國家稅務總局下發文件，決定全面實施資源稅改革，明確從今年7月1日起，省級人民政府可以根據森林、牧場、灘涂等資源的開發利用情況，提出征收資源稅的具體方案，報國務院批準后實施。資源稅改革怎么改？國家稅務總局副局長孫瑞彪、財產和行為稅局局長蔡、副局長連啟楓最近解釋了社會關注的問題。
稅費的轉移——一般不會增加企業負擔
“我們是一家鐵礦開采企業。改革前實行量化定額，享受40%的稅收優惠減免。改革后還能享受優惠政策嗎？”某鋼鐵企業負責人問。
對此，蔡表示，經過這次改革，這項減稅政策將被取消。但考慮到目前礦山企業仍有困難，在計算和起草近年鐵礦石資源稅稅率時，各省要求礦山企業繳納資源稅金額的40%作為折算資源稅收入。所以優惠稅收政策雖然取消了，但已經體現在稅率上，鐵礦開采企業的稅負水平不會增加。
“稅費折算是這次改革的基本原則，稅率范圍由國務院確定。稅率的確定應考慮企業經營的實際情況和承受能力，合理確定資源稅的計稅依據和稅率水平，增強稅收靈活性，一般不增加企業稅費負擔。”孫瑞彪表示，考慮到穩定增長的總體形勢，新稅制適當降低了大多數礦產的稅率上限，并增加了稅收優惠政策，以確保礦山企業的整體負擔不增加。
此外，改革后，礦產資源補償費費率將降至零，各地違規越權設立的各種收費基金也將集中清理，進一步理順稅費關系。同時，為了鼓勵資源的綜合利用，改革后一些低品位礦山和伴生礦山將享受資源稅減免。
中國從1984年開始征收資源稅，長期以來一直采用普遍征收和定量定額的方法。近年來，隨著礦產資源價格的波動，量化征稅的弊端更加突出。
“建立全面的從價稅征收機制是此次改革的核心。將資源稅與反映資源供求關系的市場價格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動調節機制。因此，原則上應對所有資源性產品實行從價稅。但考慮到應稅價值，粘土、砂巖等極少數資源品種難以獲得，仍實行量化定額征收方式，但也要同時落實清繳費和立稅的相關改革內容。”孫瑞彪說。
關于資源運輸過程中是否應征收運輸及雜費，連啟楓表示，資源稅的計稅基礎是應稅產品的銷售，不包括增值稅銷項稅及運輸及雜費。如果企業應稅產品銷售中包含的運費和雜費可以與銷售分開核算，并提供相應的合法憑據，可以從銷售中扣除。凡未取得相應憑據或無法單獨核算的銷售額，應征收資源稅。
此外，連啟楓表示，過去納稅人習慣于從自己的原礦加工精礦，一般要求在原礦的轉讓和使用中繳納資源稅。這次改革對此進行了調整，又回到了納稅環節，即精礦如果采用自采原礦加工，精礦出售時繳納資源稅，減少了企業的資金占用，促進了資金流與采選企業的融合，也方便了稅款的及時入庫。
簡化稅率——平衡原礦和精礦的稅負
此次改革發布的《稅目稅率表》規定，征稅對象為精礦，但也有部分企業銷售原礦，或兩者兼而有之。這怎么評估？
“對于大多數主要銷售精礦的黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦，計稅依據是銷售精礦。對于少量的原礦銷售，原礦銷售通過成本法或市場法轉化為精礦銷售，以利于兩者稅收負擔的平衡。”連啟楓說。
至于如何折算，連啟楓指出原礦和精礦的稅負會相對均衡，同時稅率設置的折算比例或折算率可以簡化。其計算方法主要有市場法和成本法。市場法是通過原礦和精礦的市場售價及選礦比來計算轉化率或轉換率的方法。成本法是通過原礦售價、原礦加工精礦的平均成本和利潤來計算轉化率或轉化率的方法。無論用哪種方法確定，轉化率或轉換率通常是一個省內生產同一應稅產品的幾個企業的平均值，一般按類別或切片確定，一個省確定一到三個檔次的轉化率或轉換率。
“對于改革后仍采用定量定額法的企業，如果征稅對象為原礦，納稅人銷售精礦，應將精礦的銷售數量折算為原礦的銷售數量；如果征稅對象是精礦，納稅人銷售原礦，原礦銷售數量應折算為精礦銷售數量。”連啟楓說。