2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2016年5月1日起，中國(guó)將全面推進(jìn)包括建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)行業(yè)在內(nèi)的營(yíng)改增試點(diǎn)。至此，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。【/s2/】商改增【/s2/】將所有企業(yè)新增房產(chǎn)中包含的增值稅納入抵扣范圍，保證所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，這是利國(guó)利民的政策。
雖然企業(yè)繳納的稅款相對(duì)減少，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕，但也會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)新的變化和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，尋找使其盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，如建立健全會(huì)計(jì)制度，根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，采用切實(shí)可行的增值稅稅收籌劃手段，加強(qiáng)票證管理和培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。同時(shí)，企業(yè)必須非常清楚，未來(lái)的會(huì)計(jì)行業(yè)將從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)向管理財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)CMA，這將有助于企業(yè)提前規(guī)劃。
企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，只需要在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制中進(jìn)行核算。改為增值稅后，他們可能還需要在很多方面進(jìn)行增值稅核算，比如物資采購(gòu)配送、各方檢驗(yàn)計(jì)價(jià)等，核算稅務(wù)也比較詳細(xì)。需要在“應(yīng)交稅金”下的“應(yīng)交增值稅”下增加“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移”等科目，并進(jìn)行相應(yīng)的核算。
(a)對(duì)收入的影響
“營(yíng)改增”前，建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是項(xiàng)目總成本。稅制改革后，由于增值稅是附加稅，納稅依據(jù)是不含增值稅的工程成本。增值稅具有可轉(zhuǎn)移性。為了比較“增值稅改革”前后收入和成本的變化，這里不考慮其可轉(zhuǎn)移性。價(jià)稅分離的具體分析公式為:不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+增值稅率)不含稅價(jià)格相對(duì)含稅價(jià)格下降的百分比=(含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格)/含稅價(jià)格×100%=[1-1/(1+增值稅率)]×100%。建安工業(yè)保留稅率窗口為11%。通過(guò)使用上述公式，我們可以得出這樣的結(jié)論:不含稅、
(二)對(duì)成本的影響
在“營(yíng)改增”之前，成本是價(jià)格和稅收的總額，所以要把價(jià)格和稅收分開(kāi)，把實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅兩部分分開(kāi)。“營(yíng)改增”后，要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣的金額關(guān)系到供應(yīng)商是否為一般納稅人，是否有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的能力。目前國(guó)內(nèi)建安行業(yè)的上游大多是小微企業(yè)，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的能力很小，增加了企業(yè)改制后的稅負(fù)，降低了利潤(rùn)。
1.建筑材料的成本
第一，對(duì)三種主要材料成本的影響。三大主材為鋼筋、水泥、木材，其中鋼筋、水泥增值稅稅率為17%，降至不含稅價(jià)格后成本降低14.5%；木材適用增值稅稅率13%，不含稅成本降低11.5%；其次是對(duì)建材成本的影響。稅制改革后，應(yīng)扣除3%的稅款，因此土地材料成本將降低2.9%；第三，對(duì)混凝土成本的影響。一般建筑企業(yè)只能抵扣6%的增值稅，所以混凝土成本降低5.6%；最后，對(duì)其他材料成本的影響。因?yàn)槭┕て髽I(yè)施工過(guò)程中涉及到的其他材料種類(lèi)很多，稅率也不一樣，這里不要過(guò)多考慮。
2.人工成本
建安企業(yè)的人工成本是項(xiàng)目總成本的重要組成部分。是否對(duì)人工成本征收增值稅是影響“營(yíng)改增”后企業(yè)整體稅負(fù)走勢(shì)的關(guān)鍵因素。目前，中國(guó)不同地區(qū)有不同的稅收政策。稅收的征收方式主要有兩種:一是如果一個(gè)建筑工程的勞務(wù)部分是純分包的，那么勞務(wù)企業(yè)要支付合同中純勞務(wù)分包費(fèi)用總額的3%，這是“建筑業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅，并向付款人開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票；二、勞務(wù)企業(yè)為對(duì)方提供勞務(wù)派遣服務(wù)，應(yīng)支付合同中勞務(wù)費(fèi)用總額的5%，這是“服務(wù)業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅。至于建筑服務(wù)企業(yè)應(yīng)該遵循哪種納稅方式，目前還沒(méi)有明確的規(guī)定，因此“營(yíng)改增”對(duì)勞動(dòng)力成本的影響還不清楚。
3.機(jī)械成本
建安企業(yè)的機(jī)械費(fèi)用分為設(shè)備租賃費(fèi)用和自有設(shè)備的維修費(fèi)用。目前70%到80%的建安企業(yè)租賃設(shè)備，營(yíng)改增后的有形資產(chǎn)租賃增值稅率為17%。
(三)對(duì)現(xiàn)金和利潤(rùn)的影響
“營(yíng)改增”后，利潤(rùn)的變化取決于收入與成本降低的比例和營(yíng)業(yè)稅降低的程度。現(xiàn)金流的增減與整體稅負(fù)的增減成反比。征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流量也受到建安企業(yè)預(yù)繳稅金制度的影響。從理論上講，預(yù)繳稅金制度是先預(yù)繳稅金，工程完工后進(jìn)行清算，然后進(jìn)行整平。但在實(shí)踐中，收入一般按工程進(jìn)度的百分比確認(rèn)和支付，使得建安企業(yè)的納稅額往往高于實(shí)際納稅額。除了營(yíng)業(yè)稅，繳納所得稅也是如此，導(dǎo)致建安企業(yè)的項(xiàng)目資金回收遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)嚴(yán)重影響。“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)在獲得業(yè)主確認(rèn)的竣工簽證或收到工程款時(shí)可以交稅，可以促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化。
(四)對(duì)企業(yè)納稅的影響
1.增值稅稅負(fù)
“增值稅改革”后，不同類(lèi)別的納稅人會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。稅費(fèi)改革后，將確定建安企業(yè)納稅人的類(lèi)型，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者稅負(fù)低于后者，不利于促進(jìn)小規(guī)模納稅人管理和核算的積極性。
2.流轉(zhuǎn)稅
繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入損益科目下的營(yíng)業(yè)稅及附加費(fèi)，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)從收入中扣除營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，增值稅在應(yīng)交稅金科目下的應(yīng)交增值稅科目中作為附加稅計(jì)入，此時(shí)利潤(rùn)減少。
3.所得稅
所得稅的變化與利潤(rùn)的變化有關(guān)。營(yíng)改增后利潤(rùn)減少，所得稅也減少。
(e)對(duì)機(jī)票管理的影響
增值稅涉及的專(zhuān)用發(fā)票由購(gòu)買(mǎi)方用于抵扣稅款。如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購(gòu)買(mǎi)者可能會(huì)篡改抵扣稅款，甚至犯虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。注意認(rèn)真核對(duì)業(yè)務(wù)交易過(guò)程中取得的增值稅發(fā)票，核對(duì)專(zhuān)用發(fā)票、開(kāi)票時(shí)間、印章的真實(shí)性，核對(duì)發(fā)票認(rèn)證期、抵扣期，避免逾期抵扣帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在兩級(jí)會(huì)計(jì)制度下，各分公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都需要到總部進(jìn)行匯總抵扣，匯總發(fā)票將成為一項(xiàng)復(fù)雜而困難的工作。如果收到的項(xiàng)目金額含稅，應(yīng)折算為無(wú)稅金額確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
綜上所述，“企業(yè)改革和增加”將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的各個(gè)方面產(chǎn)生重大影響。面對(duì)“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)大給各行業(yè)帶來(lái)的困惑，政府應(yīng)積極探索適合不同地區(qū)和行業(yè)的稅收政策。政府可以設(shè)立“營(yíng)改增”專(zhuān)項(xiàng)資金，為“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)提供過(guò)渡性財(cái)政支持。