BT是英文Build and Transfer的縮寫，意為“建轉”，主要指政府利用非政府資金進行基本非經(jīng)營性設施建設項目的融資模式。
BOT(建設-運營-轉讓)是指建設-運營-轉讓。是政府利用民營企業(yè)參與基礎設施建設，為社會提供公共服務的一種方式。在中國一般稱為“特許權”，是指政府部門與私營企業(yè)(項目公司)就某一基礎設施項目簽訂特許權協(xié)議，授予簽約方的私營企業(yè)(包括外國企業(yè))承擔該項目的投資、融資、建設和維護。在協(xié)議約定的特許期內(nèi)，允許其為特定公共基礎設施的建設和運營融資，允許其通過向用戶收取費用或銷售產(chǎn)品等方式還清貸款，并收回投資，賺取利潤。政府有權監(jiān)督和控制這一基礎設施。當特許權期滿時，締約一方的私營企業(yè)將把基礎設施無償移交給政府。
建設部[2003]30號文《關于培育和發(fā)展總承包和項目管理企業(yè)的指導意見》第四條第七項有相關規(guī)定:“鼓勵有投融資能力的總承包企業(yè)根據(jù)業(yè)主要求，建設轉(BT)合格項目。
、施工-運營-移交(BOT)、施工-所有權-運營(BOO)、施工-所有權-運營-移交(BOOT)等。"
在“商改”之前，國家稅務總局并沒有關于BT和BOT項目如何繳納營業(yè)稅的專門文件。地方稅務機關在自己的征管范圍內(nèi)制定地方政策。在全面實施“業(yè)務改革”后，國家稅務總局并未對BT和BOT項目如何繳納增值稅做出明確規(guī)定。
湖北省國家稅務局稅制改革政策實施情況第二卷給出了以下明確的計稅方法，可供網(wǎng)上學校財稅成員參考。
一、BT項目如何計算繳納增值稅
(1)如果項目以投融資人名義設立，在項目完成后轉讓給業(yè)主，則在項目的不同階段按以下方法計算稅款:
在建設階段，投資融資人在建設期發(fā)生的支出是取得項目所有權(通常是房地產(chǎn))的成本，取得的進項稅可以抵扣。投融資人將建設項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
在轉讓階段，取得的收入按“房地產(chǎn)銷售”計征增值稅，銷售金額為取得的回購總價(包括工程建設成本、融資成本、管理成本和合理回報的收入，下同)。
(2)如果項目以項目業(yè)主的名義設立，并在項目完成后交付給業(yè)主，則在項目的各個階段按照以下方法計算稅款:
在建設階段，投融資人可以從建設期間發(fā)生的項目建設費用支出中扣除進項稅。投融資人將建設項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
交付階段，取得的收入按“提供建筑服務”計征增值稅，銷售金額為取得的回購總價。
對于以BT模式建設的項目，建設方(或投資方)納稅義務發(fā)生的時間為BT合同確定的分期付款時間。合同未約定付款日期的，納稅義務發(fā)生在項目業(yè)主(或投資人)收到付款或取得付款主張證明且應稅行為完成之日。
二、BOT項目如何計算繳納增值稅
(1)如果項目以投融資人名義設立，在項目完成后經(jīng)營一段時間，再轉讓給業(yè)主，則在項目各階段按以下方法計算稅金:
在建設階段，投資融資人在建設期發(fā)生的支出是取得項目所有權(通常是房地產(chǎn))的成本，取得的進項稅可以抵扣。投融資人將建設項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
在經(jīng)營階段，投資融資人應當按照其銷售的商品和服務適用的稅率對所得征稅。
在轉讓階段，取得的收入按“出售房地產(chǎn)”稅目征收增值稅，銷售金額為實際取得的回購總價(包括工程建設成本、融資成本、管理成本和合理回報的收入)。
(2)如果項目以項目業(yè)主的名義設立，項目建成后運營一段時間，然后交付給業(yè)主，則在項目的各個階段按照以下方法計算稅費:
在建設階段，投資融資人在建設期發(fā)生的支出為取得項目經(jīng)營權(一般為房地產(chǎn))的成本，計入“其他無形資產(chǎn)——基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權”，取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建設項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
在經(jīng)營階段，投資融資人應當按照其銷售的商品和服務適用的稅率對所得征稅。
在交付階段，取得的收入按照“無形資產(chǎn)銷售”稅目征收增值稅，銷售金額為實際取得的回購總價。