第一種情況:納稅人取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)具有書面合同、完稅憑證和境外單位的報表或者發(fā)票。資料不全的，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。
舉例:企業(yè)a為增值稅一般納稅人[/s2/]，2016年6月，境外企業(yè)b為其提供咨詢服務(wù)。企業(yè)a在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)b代扣代繳增值稅6000元，但企業(yè)a無法提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的報表或發(fā)票。因此，不得抵扣進(jìn)項稅。會計處理如下:
借:管理費(fèi)或相關(guān)科目6000
貸款:銀行存款6000
第二種情況:對外購商品、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)所使用的稅目的簡單計稅方法。
簡易計稅方法是指財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的一般納稅人的特定應(yīng)稅行為，其可以選擇適用簡易計稅方法，其對于簡易計稅項目的進(jìn)項稅額不能抵扣。比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的普通納稅人銷售自己開發(fā)的老房地產(chǎn)項目，普通納稅人為老建設(shè)項目提供建設(shè)服務(wù)。
舉例:建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年6月采購物資，取得增值稅發(fā)票10萬元，進(jìn)項稅1.7億元。這批材料用于計稅方法簡單的老建設(shè)項目，進(jìn)項稅不能抵扣，應(yīng)直接計入成本。會計處理如下:
借:原材料或相關(guān)科目117000
信用:銀行存款或相關(guān)賬戶117000
第三種情況:用于增值稅免稅項目的外購商品、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
免征增值稅是指財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如:養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
第四種情況:用于集體福利的外購商品、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)部福利部門發(fā)生的設(shè)備設(shè)施費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)店、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備設(shè)施及維護(hù)費(fèi)用。
第五種情況:購買的商品、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和供個人消費(fèi)的房地產(chǎn)。
個人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工消費(fèi)的商品、服務(wù)和勞務(wù)的成本。如:社會娛樂消費(fèi)、員工個人車輛加油費(fèi)用等。納稅人的社會娛樂消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
上述第二項至第五項情形涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指上述項目專用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不含其他權(quán)益性無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。納稅人取得的進(jìn)項稅額同時用于正常增值稅納稅項目、簡單計稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，可以抵扣進(jìn)項稅額。
第六種情況:采購貨物的異常損失，以及相關(guān)的加工、修理和更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。
進(jìn)貨異常損失是指因管理不善而被盜、丟失、腐爛變質(zhì)的貨物，以及因違反法律法規(guī)而被依法沒收、銷毀、拆除的貨物。貨物及相關(guān)加工、修理、更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得扣除。
舉例:企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年6月，由于管理不善，一批物資變質(zhì)。購買該批物資時，增值稅專用發(fā)票注明金額為10萬元，進(jìn)項稅1.7億元，已抵扣。假設(shè)沒有相關(guān)責(zé)任人賠償，這批材料的進(jìn)項稅如何處理？
對于非正常損失的購進(jìn)貨物，取得的進(jìn)項稅額不予抵扣，因此應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。會計處理如下:
借方:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益11.7萬
學(xué)分:原材料或相關(guān)科目10萬
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)17000
借款:管理費(fèi)11.7萬
貸方:待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益11.7萬元
第七種情況:在產(chǎn)品和非正常損失的產(chǎn)成品消耗的外購商品(不含固定資產(chǎn))、加工、修理和更換服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損耗的產(chǎn)品和成品所消耗的外購貨物、加工、修理和更換服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)，是指因管理不善而被盜、丟失、腐爛變質(zhì)的產(chǎn)品和成品，以及因違法違規(guī)被依法沒收、銷毀、拆除的產(chǎn)品和成品。不扣除在產(chǎn)品和產(chǎn)成品消耗的外購商品、加工、修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額。
第八種情況:房地產(chǎn)的非正常損失，以及房地產(chǎn)所消費(fèi)的外購商品、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
房地產(chǎn)非正常損失是指因管理不善造成的房地產(chǎn)被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成的房地產(chǎn)被沒收、破壞、拆除等情況。房地產(chǎn)及其消費(fèi)的外購商品、設(shè)計服務(wù)、施工服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
上述貨物是指構(gòu)成房地產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、燃?xì)狻⑾馈⒅醒肟照{(diào)節(jié)、電梯、電氣、智能建筑設(shè)備及配套設(shè)施。
第九種情況:非正常損失的在建房地產(chǎn)項目消耗的外購商品、設(shè)計服務(wù)和施工服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修房地產(chǎn)均為在建房地產(chǎn)項目。非正常損失的在建房地產(chǎn)所消耗的外購商品、設(shè)計服務(wù)和施工服務(wù)，是指因管理不善導(dǎo)致在建房地產(chǎn)被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，以及因違法違規(guī)導(dǎo)致在建房地產(chǎn)被沒收、銷毀、拆除的行為。在建房地產(chǎn)所消費(fèi)的外購商品、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。貨物是指構(gòu)成房地產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、燃?xì)狻⑾馈⒅醒肟照{(diào)節(jié)、電梯、電氣、智能建筑設(shè)備及配套設(shè)施。
第十種情況:購買客運(yùn)服務(wù)。
客運(yùn)服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸為旅客個人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
舉例:企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年6月，員工報銷差旅費(fèi)，其中報銷交通費(fèi)(機(jī)票)11100元，增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項稅1100元。那么，這個客運(yùn)對應(yīng)的進(jìn)項稅怎么處理呢？
納稅人購買的客運(yùn)服務(wù)，不扣除相應(yīng)的進(jìn)項稅額，因此進(jìn)項稅額直接計入相關(guān)損益科目，不扣除。會計處理如下:
借:行政費(fèi)用或相關(guān)科目11100
貸方:其他應(yīng)收款-xx 11100
第十一種情況:購買貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指將資金借貸給他人以獲取利息收入的經(jīng)營活動。如:銀行提供的貸款服務(wù)、理財產(chǎn)品持有期利息收入、信用卡透支利息收入、理財產(chǎn)品買賣利息收入、融資融券利息收入、售后回租、票據(jù)議付、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、貸款等理財業(yè)務(wù)的利息和利息收入。納稅人取得貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十二種情況:購買餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指通過同時提供餐飲場所為消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的經(jīng)營活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十三種情況:居民購買的日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民及其家庭日常需求而提供的服務(wù)，包括市容市政、家政、婚禮、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、救助救助、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、洗浴、洗染、攝影、印刷等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十四種情況:購買娛樂服務(wù)。
娛樂服務(wù)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜店、酒吧、臺球、高爾夫、保齡球、娛樂(包括射擊、狩獵、賽馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。