鑒于建筑行業(yè)的普遍性，在明確的稅收公共政策和會計(jì)核算中，關(guān)于納稅最讓人費(fèi)解的就是分包施工的業(yè)務(wù)處理。
[案例]
某企業(yè)(建筑安裝)承擔(dān)某公司的工程，工程款200萬。企業(yè)a將部分工程施工分包給企業(yè)b，工程造價50萬元。企業(yè)A和B應(yīng)該如何處理稅務(wù)？如何開具發(fā)票？如何處理賬目？
1.營業(yè)稅問題
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，一個項(xiàng)目納稅后分包給其他單位的，以取得的總價和額外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的金額為銷售額。總包企業(yè)A屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定繳納利息稅的深圳市工商局注冊公司，應(yīng)稅營業(yè)稅200-50=150(萬元)。
同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包或分包，承包人深圳市工商局將公司注冊為因子扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，司法部、國家院、
我局《關(guān)于紡織營業(yè)稅若干政策問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕177號)也明確廢止。理論上，建筑安裝業(yè)務(wù)的承包人仍對分包收入承擔(dān)代扣營業(yè)稅的法律責(zé)任，而分包人應(yīng)按其取得的分包收入金額單獨(dú)審批繳納營業(yè)稅。因此，分包商b企業(yè)應(yīng)對50萬元的分包收入單獨(dú)進(jìn)行納稅申報。
注:一、《營業(yè)稅暫行條例》第五條將利息稅繳納界定為“轉(zhuǎn)包”，但仍為原法律規(guī)定的“轉(zhuǎn)包或分包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條完全一致。項(xiàng)目禁止分包；二是指定分包商的身份，從原來的“他人”到“其他單位”，不包括一個人。
營業(yè)稅將面臨按照上述規(guī)定納稅的可能性。
2.企業(yè)個人所得稅問題
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣兩種方式從各種來源取得的收入，為總收入。與營業(yè)稅的利息稅相比，企業(yè)個人所得稅反應(yīng)沒有利息稅的規(guī)定。總承包商企業(yè)A需要將建筑安裝勞務(wù)合同200萬元作為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“提供勞務(wù)收入”納入總收入價值，并向分包商B支付該公司50萬元的分付款，這是與取得收入相關(guān)的適當(dāng)生產(chǎn)成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以扣除。
3.開具發(fā)票困難
法律中提到的這種分部分項(xiàng)工程涉及到兩層立法的關(guān)系:一是發(fā)包人與承包人之間的總承包合同，二是總承包人與分包人之間的分包合同。
企業(yè)A作為建筑安裝勞務(wù)總承包商，需要向建筑工程方開具合同總額200萬元的發(fā)票。同時，甲企業(yè)將深圳市工商局注冊公司的建設(shè)分包給乙企業(yè)，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)開具分包金額為50萬元的發(fā)票..
《營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，依照本法第五條的規(guī)定從有關(guān)工程項(xiàng)目中抵扣稅款，取得的草案不符合中華人民共和國立法、行政事務(wù)法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的
部門的有關(guān)規(guī)定，不得扣除項(xiàng)目金額。《營業(yè)稅暫行條例》第十九條第一款具體規(guī)定，向境內(nèi)單位或者個人支付的現(xiàn)金，該單位或者個人的行為屬于營業(yè)稅或者
在托收范圍內(nèi)，由有關(guān)單位或個人開具的發(fā)票應(yīng)為具有權(quán)利和效力的匯票。
處理上述發(fā)票和
《暫行條例》的規(guī)定與其法律法規(guī)完全一致。對總承包方企業(yè)A的利息進(jìn)行納稅時，扣除分付款后的權(quán)利清單應(yīng)為從分包方企業(yè)B取得的50萬元發(fā)票，否則不能繳納利息稅。
4.會計(jì)處理困難
總承包商a、公司相關(guān)會計(jì)處理如下(單位:萬元):
(1)獲得合同總價200萬元
借款:利息200
貸款:主要收入200
(2)支付分包金額50萬元
借:主要生產(chǎn)成本50
貸款:利息50
(3)權(quán)責(zé)發(fā)生制
借款:營業(yè)稅和附加費(fèi)4.5
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅4.5。
分包商乙方企業(yè)向深圳市工商局注冊公司查詢相關(guān)賬戶如下:
(1)接收子付款
借款:利息50
貸款:主要收入50%
(2)營業(yè)稅的計(jì)提
借:營業(yè)稅和附加費(fèi)1.5
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅1.5。