2016年5月5日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于促進殘疾人就業優惠政策的通知》，于2016年5月1日正式實施。財稅[2016]52號文件明確，《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[2007]92號)同時廢止。但財稅[2007]92號明確規定“企業為安置殘疾人取得的增值稅退稅收入免征企業所得稅”的稅收優惠政策在財稅[2016]52號中并未提及，這是否意味著企業為安置殘疾人取得的增值稅退稅收入不再享受企業所得稅的免稅優惠？
一、具體案例
a公司為具有民間福利企業資質的醫藥企業，歷年通過當地民政局、稅務局社會福利企業年檢，享受免征企業所得稅增值稅退稅和殘疾人退稅收入的優惠待遇。近日，地方稽查局對A公司進行了稅務檢查，稽查局認為，2008年1月1日實施的《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)已經表明財稅[2007]92號文規定的所得稅優惠無效，2008年1月1日以后安置殘疾人的A公司增值稅退稅收入不能享受免征企業所得稅待遇。甲公司認為財稅[2007]92號將于2016年5月1日廢止。在此之前，公司獲得的安置殘疾人增值稅退稅收入應免征企業所得稅。
二、爭議焦點
稽查局認為:
1.財稅[2008]1號文件頒布后，財稅[2007]92號文件規定的企業所得稅優惠政策自動失效，企業安置的殘疾人只能按照《企業所得稅法》第三十條和財稅[2009]70號文件的有關規定享受加扣優惠。
2.財稅[2007]92號文件依據原《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》。《企業所得稅法》實施后，《企業所得稅暫行條例》、《外商投資企業和外國企業所得稅法》失效，財稅[2007]92號文件規定的企業所得稅相關優惠政策自動失效。
a公司認為:
財稅[2007]92號將于2016年5月1日到期。在此之前，企業因安置殘疾人按規定取得的增值稅退稅收入，可享受免征企業所得稅待遇。
三、各地的辦理情況
經分析本案案情，華水認為，在財稅[2016]52號文于2016年5月1日公布前，福利企業可按財稅[2007]92號文的規定享受增值稅退免企業所得稅優惠政策
同時，為進一步明確實踐中的處理情況，中國稅務組織各分支機構就此問題進行了局部調查，了解到在財稅[〔2008〕1號文發布后、財稅[〔2016〕52號文發布前，地方稅務機關對增值稅退稅是否免征企業所得稅問題的操作情況，調查情況如下:
(一)上海的實施
財稅[〔2016〕52號發布前，上海市稅務部門仍適用財稅[〔2007〕92號的規定，但免稅收入和減免稅優惠清單無法填寫，故在a105000第11行進行了調整和減少，企業作了書面說明，在后續管理中應說明疑點。
(二)天津市實施
天津市稅務部門的答復是:財稅[2007]92號文第二條第二款仍然有效，但各區縣認為該文件實施后不再執行，將按照新的安置殘疾人企業優惠政策執行。不享受增值稅的，予以退稅，免征企業所得稅。
(3)重慶市實施
根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅政策相關財政資金、行政事業性收費和政府性基金的通知》(財稅[〔2008〕151號)，安置殘疾人增值稅退稅收入納入財政專項資金管理。
(4)大連市實施
財稅[2016]52號發布前，大連市稅務部門仍適用財稅[2007]92號的規定，認為財稅[2007]92號并非無效。
(5)在其他地區的實施
根據各分局調查后的反饋，財稅[2008]1號實施后，部分地區(如陜西省、山西省、南京市、寧波市)稅務機關確實不再執行財稅[2007]92號的規定，企業不再享受企業所得稅優惠待遇。
綜上所述，財稅[2016]52號文件公布前，福利企業增值稅退稅收入是否免征企業所得稅，各地執法不一。
動詞 （verb的縮寫）法律分析
根據各地的調查，我們認為，在財稅[2007]92號明確廢止之前(即2016年5月1日之前)，福利企業增值稅退稅是否免征企業所得稅的問題，應當按照現行法律的規定處理，而不是單純依靠法律文書的主觀判斷，應當采取行政行為，造成各地執法不一，損害稅法的公正性。根據現行法律，分析如下:
(1)財稅[2008]1號文的執行不影響財稅[2007]92號文的效力
財稅[2008]1號附件《企業所得稅到期優惠政策執行情況》未列財稅[2007]92號，因此財稅[2008]1號的執行不影響財稅[2007]92號的效力..財稅[2008]1號所列的企業所得稅特別優惠政策，只是《企業所得稅法》實施后國務院新制定的企業所得稅特別優惠政策，而財稅[2007]92號所列的企業所得稅特別優惠政策，是經民政部、中國殘疾人聯合會批準，由財政部、國家稅務總局制定的。《企業所得稅法》實施后，未明確廢止，應按照《企業所得稅法》第三十六條的規定繼續執行
(2)《企業所得稅法》頒布于財稅[2007]92號之前，財稅[2007]92號符合《企業所得稅法》的立法宗旨和原則
財稅[2007]92號于2007年6月15日發布，自2007年7月1日起施行；《中華人民共和國企業所得稅法》于2007年3月6日頒布，將于2008年1月1日起施行。從時間順序上可以得出，《企業所得稅法》頒布后公布的財稅[2007]92號的立法目的和具體文件，必須符合《企業所得稅法》第三十六條的規定。
此外，財稅[2007]92號文件一開始就明確了政策背景:“為充分發揮稅收政策在促進殘疾人就業方面的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，經國務院批準，民政部、中國殘疾人聯合會同意，決定在全國統一實施促進殘疾人就業的新稅收優惠政策。“可以看出，對安置殘疾人的民間福利企業取得的增值稅退稅收入免征企業所得稅的優惠政策，并不是根據原《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》制定的。《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》的失效不影響財稅[2007]92號的效力
(3)財稅[2016]52號實施前，財稅[2007]92號關于殘疾人就業企業享受企業所得稅優惠的規定未到期。
財稅[2016]52號文第十二條規定“本通知自2016年5月1日起執行《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[2007]92號)、《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸、郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件3、 2016年5月1日前執行財稅[2007]92號、財稅[2013]106號文件發生的納稅人應退增值稅余額，可按本通知第五條規定執行。” 可見，財稅[2007]92號的到期日為2016年5月1日。
綜上，財稅[2007]92號于2016年5月1日正式失效。此前，企業為安置殘疾人獲得的增值稅退稅收入免征企業所得稅不存在問題。
總結:
本案中，稽查局與A公司糾紛的根源在于對法律文書無效節點的理解。我們認為法律文件無效有四個原因:
第一，有固定執行期限的法律文書，到期自動失效；
二是被當局明令廢止；
第三，新法代替舊法，舊法自動失效；
第四，新法頒布時，明確舊法無效。顯然，財稅[2007]92號無效屬于第四種情況，即新法頒布時明確舊法無效。
那么，2016年5月1日以后，安置殘疾人所得的增值稅退稅收入是否免征企業所得稅？目前財稅[2007]92號到期后，沒有明確的法律文件予以明確。但需要注意的是，《關于促進殘疾人就業優惠政策的通知》(財稅[2016]52號)是企業為殘疾人就業提供稅收優惠政策的特別規定。從國家積極保護弱勢群體的立法目的來看，相信會陸續出臺法律文件，對安置殘疾人的企業給予更多的稅收優惠政策。