《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)附件4(以下簡稱附件4)補充調(diào)整了跨境應(yīng)稅活動實行增值稅零稅率、免征增值稅的政策。總結(jié)了政策變化點，并指出了實際操作中的注意事項。
適用范圍的變化
1.與原政策的區(qū)別:原政策《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸、郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)規(guī)定，境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的R&D服務(wù)和設(shè)計服務(wù)實行增值稅零稅率，免征增值稅。附件4將跨境應(yīng)稅行為統(tǒng)一為服務(wù)或無形資產(chǎn)兩類，在原有政策的基礎(chǔ)上，針對營改增全面實施的范圍。
2.與國內(nèi)政策的差異:財稅[2016]36號文件附件1規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)的單位和個人為增值稅納稅人。但是，適用于跨境應(yīng)稅行為的增值稅政策范圍不包括出售房地產(chǎn)。
零稅率范圍的變化
1.經(jīng)營范圍:國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸、完全在國外消費的出口服務(wù)和無形資產(chǎn)，以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
提示:
國際運輸服務(wù)項目必須具備相關(guān)資質(zhì)才能取得國家相關(guān)規(guī)定，港澳臺運輸參照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.變化:與原政策相比，現(xiàn)行跨境應(yīng)稅行為適用的零稅率范圍基本保持不變，但原服務(wù)項目合并在出口服務(wù)和無形資產(chǎn)項下。具體來說，國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸與原政策相比沒有變化；在出口服務(wù)和無形資產(chǎn)方面，原政策包括R&D和設(shè)計服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播、影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)等。出口服務(wù)項下，以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓技術(shù)項下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。
免稅范圍的變化
1.經(jīng)營范圍:國際運輸；港澳臺交通運輸；出口服務(wù)和無形資產(chǎn)；財政部和國家稅務(wù)總局提供的其他服務(wù)；境內(nèi)單位和個人提供的服務(wù)或無形資產(chǎn)實行增值稅零稅率，屬于簡易計稅方法的，免征增值稅；國內(nèi)單位和個人銷售零增值稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)，可以放棄零增值稅率，選擇六個方面繳納增值稅免稅。
提示:
上述前四種服務(wù)和無形資產(chǎn)都發(fā)生在境外，與國內(nèi)商品和房地產(chǎn)無關(guān)。
2.變化:與原政策相比，變化較大，新增項目9個，轉(zhuǎn)移項目2個，擴大項目3個。
新增9項:建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、無形資產(chǎn)、無運輸工具運輸提供的國際運輸服務(wù)、境外單位間貨幣融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)、計稅簡單的無形資產(chǎn)、無零稅率無形資產(chǎn)等。
翻譯兩項:將保險服務(wù)從營業(yè)稅暫行條例第八條轉(zhuǎn)為增值稅；境外提供文化體育服務(wù)，參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品交易營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第三條執(zhí)行。
拓展3項:拓展法醫(yī)咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)和業(yè)務(wù)輔助服務(wù)到所有內(nèi)容免稅。
①外幣兌換可選。財稅[2016]36號文件附件1規(guī)定，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售的，應(yīng)當(dāng)折算成人民幣，折算率可以從銷售發(fā)生之日或者第1個月開始選擇
2.零稅率和退稅申報
計稅方式:國內(nèi)單位和個人提供服務(wù)或無形資產(chǎn)，增值稅稅率為零。如果是簡單的計稅方法，則實行增值稅免稅法；屬于增值稅一般征稅方式的，生產(chǎn)企業(yè)實行免稅退稅方式，外貿(mào)企業(yè)對外包服務(wù)或出口無形資產(chǎn)實行免稅退稅方式。外貿(mào)企業(yè)直接出口勞務(wù)或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，視同生產(chǎn)企業(yè)及其出口貨物統(tǒng)一實行免稅和退稅辦法。
退稅申報:境內(nèi)單位和個人銷售增值稅零稅率服務(wù)或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退(免)稅。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
注意三種特殊退(免)稅申請人:一種是旅程租賃服務(wù)。國內(nèi)單位或個人提供旅程出租服務(wù)。租賃車輛用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，出租人應(yīng)按規(guī)定申請增值稅零稅率。第二，時間租金和濕租。國內(nèi)單位和個人為國內(nèi)單位和個人提供計時租和濕租服務(wù)。承租人以租賃車輛方式向其他單位或者個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)單位或個人向境外單位或個人提供時租、濕租服務(wù)，出租人實行增值稅零稅率。第三，沒有運輸工具的承運人。國內(nèi)單位和個人以無運輸工具運輸方式提供的國際運輸服務(wù)，實際國內(nèi)承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具的運輸經(jīng)營者，適用增值稅免稅政策。