營改增全面推進，涉及1000多萬納稅人。情況復雜又復雜。但最難的“骨頭”是建筑和房地產(chǎn)。作為此次改革的重點和難點，這兩個行業(yè)能否順利“勝出”，關(guān)系到稅制改革的成功和經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。
企業(yè)擔心稅率“跳躍式”，投入抵扣不夠。減稅并不容易
營改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率分別從3%和5%改為11%增值稅率。稅率變化如此之大，其對企業(yè)稅負的影響引起了社會的廣泛關(guān)注。
“我們計算過，實行11%的增值稅稅率后，企業(yè)的進項稅額抵扣將達到72.7%，稅負將等于原營業(yè)稅的3%。目前公司的進項扣除約為60%，營改后我們的稅負會增加。”4月初，湖北某建筑集團的財務經(jīng)理在談及營改增的時候很著急。
許多建筑公司也有類似的擔憂。他們報道說，建筑行業(yè)的扣費主要來自建筑材料，如沙子、水泥、鋼筋等。但由于砂石料由小企業(yè)或個體戶提供，進項稅發(fā)票難以取得。稅率漲了這么多，如果沒有足夠的抵扣，稅負可能會上升。有些企業(yè)甚至會問，為什么建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都要適用11%的增值稅稅率。如果適用6%的稅率，矛盾就不會那么突出了。
“這兩個行業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)業(yè)鏈長，稅收高，可以容納更多的就業(yè)崗位。營改增涉及兩個行業(yè)近200萬納稅人，這是改革的重點和難點。”國家稅務總局商品服務稅司副司長林峰表示，2015年兩大行業(yè)營業(yè)稅達到1.12萬億元，占營業(yè)稅總收入的近60%，在國民經(jīng)濟中占據(jù)舉足輕重的地位。必須全面考慮改革計劃的設計，并做出謹慎的決定。
全面推進營改增的亮點之一就是將房地產(chǎn)納入扣除范圍。新增房地產(chǎn)中包含的增值稅，各行業(yè)都可以抵扣，也是減稅幅度最大的部分。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅率為11%。對所有企業(yè)來說，廠房、寫字樓、經(jīng)營性店面，無論是買的還是租的，都可以扣除。比如企業(yè)購買1億元房地產(chǎn)，可以抵稅1100萬元，減稅力度相當大。
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是上下游，建筑業(yè)開具的銷項稅額發(fā)票是房地產(chǎn)業(yè)的進項稅額發(fā)票，可以抵扣。如果建筑業(yè)實行6%的稅率，那么房地產(chǎn)的可抵扣進項稅額就會少，成本就會上升；如果房地產(chǎn)行業(yè)也實行6%的稅率，那么其他企業(yè)的房地產(chǎn)抵扣就會變小，所有行業(yè)的減負都會打折扣。此外，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的原材料等許多投入都按17%征稅，產(chǎn)品稅稅率也不能太低。
政策解決方案:“量體裁衣”的一些特殊安排，以緩解目前企業(yè)的壓力
一般來說，一個企業(yè)能獲得多少進項稅發(fā)票，與企業(yè)自身的管理水平和規(guī)范運作有關(guān)。但從現(xiàn)實來看，由于上游企業(yè)規(guī)模小、分散、混亂，沙、石、土等物料往往很難取得增值稅發(fā)票。沒有足夠的發(fā)票抵扣，兩大行業(yè)很難適應稅制轉(zhuǎn)型。如何解決這個問題？
“考慮到建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的重要性和特殊性，財稅部門針對這兩個行業(yè)的特點做出了一系列專門的政策安排，其內(nèi)容和數(shù)量都是歷次改革中最高的，以保證整個行業(yè)的稅負只會有所減輕。”林峰介紹道。
對于建筑企業(yè)來說，大部分一般納稅人也可以選擇簡單的計稅，包括已經(jīng)開工的老項目、物資供應企業(yè)、承包商，基本涵蓋了所有的建筑商業(yè)模式。選擇簡單征稅后，這些企業(yè)的稅負從3%下降到2.91%左右。同時，甲方被排除在施工企業(yè)計稅依據(jù)之外，對于計稅簡單的一般分包項目，允許差額抵扣。這種政策安排既符合增值稅的原則，又減輕了建筑企業(yè)的負擔。
對于房地產(chǎn)企業(yè)，允許普通納稅人出售舊房地產(chǎn)項目、出售或租賃試點前取得的房地產(chǎn)，在保持原營業(yè)稅基數(shù)不變的前提下，選擇簡單的計稅方法，納稅人的稅負由5%降至4.76%。給予房地產(chǎn)開發(fā)新項目差別稅收政策。考慮到土地租賃占房地產(chǎn)開發(fā)成本的比重較大，對于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的新項目，計稅依據(jù)允許扣除土地出讓時支付的地價。
此外，稅務機關(guān)對這兩個行業(yè)的進項稅發(fā)票采取了相應的征收管理措施。比如為了解決施工采購的砂石材料抵扣不足的問題，在建材市場和大型工程項目設立增值稅專用發(fā)票，對小型砂石供應商和臨時經(jīng)營者開具專用發(fā)票。
密切跟蹤:關(guān)注企業(yè)稅負變化，幫助企業(yè)深入了解和利用營改增政策
隨著一系列過渡性政策安排的頒布實施，企業(yè)對營改增有哪些新的看法和感受？
“對于營改增，企業(yè)最初是害怕和抵觸的，甚至是焦慮的。現(xiàn)在是一塊落地的石頭，心里踏實多了。”山西省晉中市山西匯森房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財務經(jīng)理郝表示，房地產(chǎn)行業(yè)整體稅負將呈下降趨勢。根據(jù)公司2015年的營業(yè)收入，扣除進項稅后，將比原營業(yè)稅少繳稅500萬元。
山西省國家稅務局局長胡軍表示，目前，全省稅務機關(guān)已經(jīng)對房地產(chǎn)行業(yè)進行了實地調(diào)查，跟蹤分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅負變化情況。特別是幫助房地產(chǎn)企業(yè)逐項分析自己的經(jīng)營成本和期間費用，從而幫助企業(yè)了解和利用好營改增的政策。
“國家這次出臺的政策很周到。簡單來說，企業(yè)可以根據(jù)項目的實際情況，自主選擇稅率較低的計稅方法。從2015年企業(yè)的收入和成本規(guī)模來看，我們的稅負肯定會大幅下降。”浙江中南建設集團董事長吳建榮表示，在減輕稅收負擔的同時，還將“強制”企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為，建立健全內(nèi)部財務制度，這是企業(yè)自我凈化、自我提升的重要契機。
“從制度設計的角度來看，實施建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的改革，不僅有利于行業(yè)的長遠發(fā)展，也有利于政策紅利的各個方面。”華夏新供給經(jīng)濟研究所所長康佳表示，建筑勞務和房地產(chǎn)進入抵扣鏈，對下游企業(yè)的“降本”和房地產(chǎn)企業(yè)的“去庫存”都具有積極意義，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的重要舉措。
“以前有的施工企業(yè)只拿項目不做，層層分分包。營改增將迫使企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進行投入，促進經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，細化專業(yè)分工。”康佳認為，針對勞改營改革過程中出現(xiàn)的一些新情況，有關(guān)部門應密切跟蹤，加強研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。讓更多企業(yè)享受改革紅利。